Амортизация и её роль, способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте

Амортизация  основных фондов — это  перенос  части  стоимости  основных фондов на  вновь  созданный  продукт  для  последующего  воспроизводства  основных фондов ко  времени их  полного износа.

Расчет амортизационных отчислений на предприятии может осуществляться различными способами. При этом размер амортизационных отчислений имеет большое значение, так как, с одной стороны, они включаются в расходы организации, как элемент затрат,  и влияют на формирование финансового результата, а с другой стороны, являются одним из основных источников финансирования воспроизводства основных средств. Поэтому выбор системы амортизационных отчислений влияет на величину налогов и формирование собственных финансовых ресурсов предприятия.

Начисление амортизации происходит различными способами в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

—        
линейным способом;

—         способом уменьшаемого остатка;

—         способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

—         способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Начисление амортизации осуществляется различными способами в соответствии с Налоговым кодексом РФ (глава 25).

—         линейным способом;

—         нелинейным способом.

В бухгалтерском учете: При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:

—        
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

—         ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, системы ремонтов;

—         нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Определив срок полезного использования объекта (Т_п.исп.), можно рассчитать норму амортизации по формуле

N_A  = 100 / Т_п.исп.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

АО _год =  (ПС * N_A) / 100

где    ПС   — первоначальная стоимость объекта, тыс. руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц рассчитывается по формуле

АО _мес. = 1/12  АО _год                                             

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом возможны два варианта расчета.

При первом варианте, чтобы списать стоимость объекта до конца срока эксплуатации, необходимо норму амортизации, определенную для первого года также, как при линейном способе, увеличивать на один шаг за каждый последующий год, доведя ее до 100 процентов за последний год использования объекта. Для определения годовых сумм амортизации (АОi) полученные нормы амортизации (N_Ai) следует умножать на остаточную стоимость амортизируемого объекта в соответствующем году:

АОi = (ПС – Иi) *  N_Ai  / 100

где    Иi —   сумма начисленного износа объекта на начало i — ого года.

При втором варианте в качестве нормы амортизации используется удвоенная ставка отчислений, рассчитанная по линейному способу. Этот вариант называют способом удвоенного снижающегося остатка и для определения годовых сумм амортизационных отчислений следует воспользоваться формулой:

АОi = (ПС – Иi) * 2N_Ai  / 100 ,

где    2N_Ai — удвоенная норма амортизации, исчисленная по способу равномерного линейного списания.

В последний год срока полезного использования списывается полностью вся остаточная стоимость объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)  начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за период и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Сумма амортизационных отчислений i-ого года эксплуатации рассчитывается по формуле:

В налоговом учете в соответствии с главой 25 Налогового кодекса для целей налогообложения прибыли налогоплательщики начисляют амортизацию ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества одним из следующих методов:

1)      линейным методом;

2) нелинейным методом.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации (АО_мес) определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта (ПС) и нормы амортизации, определенной для данного объекта (N_мес):

АО мес.= (ПС * Nмес.) / 100                                

При этом месячная норма амортизации определяется по формуле:

N_мес = (1 / n )* 100,

где n — срок   полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.  

Годовая сумма амортизационных отчислений по объекту определяется умножением месячной суммы на 12.

При применении нелинейного метода сумма начисленной в месяц амортизации  определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

АО_мес =  (ПС – Иi) * Nмес. / 100  ,    

где И_i — сумма начисленного износа объекта на начало i-ого месяца.

При этом месячная норма амортизации определяется по формуле: N_мес = (2 / n ) * 100.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

1)     

остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2)     

сумма начисленной за месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.